制造费用是一种间接成本,其分摊、归属和控制,都比原料成本和人工成本复杂,通常你会遇到如部分间接材料、间接人工劳动力等无法精确测算,制造费用项目繁多,成本责任的牵涉面广等困难,因此要想在企业中制订统一的制造费用定额标准是一件困难的事。所以,制造费用的控制不适宜用定额标准来控制,而需采用弹性控制必须借弹性预算和责任会计的实施,方可实现。预算金额,是依据过去经验并参照未来趋势,或按标准成本原理来制订限额。制造费用的控制可以分为运营控制与会计控制。
一、运营控制
按生产过程人员的动作行为,制造费用划分为生产部门成本和服务部门成本,并分别控制。
1、生产部门成本分为三种:
(1)为生产准备而发生的成本,可采用如下三种控制方法:
其一,公司总部核准预算限额;
其二,由各部门主管决定本部门应有的工作效率和员工人数;
其三,各生产部门联合各职能部门建立成本控制的条例。
(2)为准备生产设备而发生的成本,采用如下两种控制方法:
其一,培训工人正确使用机器设备;
其二,建立设备定期清理保养制度。
(3)其他生产成本主要是物料费,应建立限额领料制度。
2、服务部门成本的情形与生产部门成本相同,但服务部门为生产准备成本较大。
二、会计控制
1、对于重要的费用项目,应汇集开支资料,编制日报或周报,以供基层理人员作为控制的依据。
2、按月应编制弹性预算,比较预算和实际成本间差异,并依各主管的制责任加以划分,以供中层管理人员作为控制的依据。
3、分析预算差异和效率差异,制成报表以供企业高层作为控制的据。
在实际控制中,运营控制与会计控制一定要配合使用。在小规模企业里,实施运营控制,可能足以削减浪费;但在大规模企业中,会计控制尤为重要。